MANUAL CONTADOR 365

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PLANEACION EMPRESARIAL
CALENDARIO DE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS 2011
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MANUAL DEL CONTADOR
MANUAL DEL CONTADOR
CARTA TRIBUTARIA
SUSCRIPCIONES Y RENOVACIONES :
Edifício Colseguros
PRODUCCIÓN:
Gustavo Cubillos
Carrera 7ª Nº. 17 – 01 Oficina 849
Telefax: 3416214 - Bogotá D.C
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PLANEACION EMPRESARIAL
ESTRUCTURA DE LA
REFORMA TRIBUT
UTARIA
2010
EDILBERTO DIAZ GAITAN
AN
Como es ya costumbre, Gobierno Nacional y Congreso han decretado una serie de medidas de carácter
tributario,de manera difusa, dispersa, y en no pocos casos contradictoria, pues un articulado fortalecerá las
finanzas pública, mientras que otro articulado, o reducirá los ingresos públicos o aumentará de manera
importante el gasto público. Más que una reforma tributaria en el sentido estricto de la expresión, se trata de
de medidas dispersas, que modifican algunos puntos -no relevantes- de la estructura tributaria del impuesto
de renta, impuesto de patrimonio, retención en la fuente, impuesto sobre las ventas, procedimiento tributario
y algunos aspectos muy puntuales de los impuestos territoriales.
Como causa inmediata de los cambios legislativos, encontramos sustancialmente los efectos de la ola invernal
que afectó gran parte del territorio nacional y que motivó dos declaratorias de emergencia económica,
social, ambiental y ecològica, por parte del Ejecutivo. Así, se aprobó a.- la Ley 1430 de 2010 de contenido
básicamente tributario; b.- la Ley 1429 de 2010 de formalización y generación de empleo, que contiene
básicamente cuatro contenidos: tributario, laboral, comercial y parafiscal; c.- el decreto 4825 de 2010, que
fundamentalmente regula el nuevo impuesto al patrimonio para rangos inferiores a los $3.000 millones, y fija
una sobretasa del 25% al impuesto al patrimonio ya establecido durante la administración Uribe Velez, y d.-
el decreto 128 de 2011, que establece un régimen tributario especial para proteger la población afectada por
la ola invernal, con un grave inconveniente: los beneficios establecidos, laxos en su aplicación, favorecerá al
igual que la Ley 1429 de 2010. a sectores empresariales que aprovecharán el marco legal expedido, pero sin
que ello signifique ni directa ni indirectamente un beneficio, un subsidio, para la población afectada
directamente por la ola invernal.
Dado el carácter difuso y disperso de las cuatro legislaciones adoptadas, hemos preparado para nuestros
suscriptores, un estudio que de manera ordenada, práctica y sistemática, pretende facilitar la comprensión
de los ya citados cuatro cambios legislativos en materia tributaria.
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MANUAL DEL CONTADOR
IMPUESTO DE RENTA
A.- LEY 1430 DE 2010
1.- ELIMINACIÓN DEDUCCIÓN ESPECIAL POR
INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS REALES
PRODUCTIVOS
Artículo 1°. Eliminación deducción especial por inversión
en activos fijos reales productivos. Adiciónase el siguiente
parágrafo al artículo 158-3 del Estatuto Tributario:
“Parágrafo 3°. A partir del año gravable 2011, ningún
contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios
podrá hacer uso de la deducción de que trata este artículo.
Quienes con anterioridad al 1° de noviembre de 2010 hayan
presentado solicitud de contratos de estabilidad jurídica,
incluyendo estabilizar la deducción por inversión en activos
fijos a que se refiere el presente artículo y cuya prima sea
fijada con base en el valor total de la inversión objeto de
estabilidad, podrán suscribir contrato de estabilidad jurídica
en el que se incluya dicha deducción. En estos casos, el
término de la estabilidad jurídica de la deducción especial no
podrá ser superior tres (3) años.”
NOTAS:
El Art. 68 de la Ley 863/2003. estableciò: “Las
personas naturales y jurídicas contribuyentes del
impuesto sobre la renta, podrán deducir el treinta
por ciento (30%) del valor de las inversiones
efectivas realizadas sólo en activos fijos reales
productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de
leasing financiero con opción irrevocable de
compra, a partir del 1º de enero de 2004. Esta
deducción sólo podrá utilizarse por los años
gravables 2004 a 2007 inclusive.” (....)
Posteriormente, el Art. 8° de la Ley 1111/2006
estableciò : “A partir del 1º de enero de 2007, las
personas naturales y jurídicas contribuyentes del
impuesto sobre la renta, podrán deducir el cuarenta
por ciento (40%) del valor de las inversiones
efectivas realizadas solo en activos fijos reales
productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de
leasing financiero con opción irrevocable de
compra, de acuerdo con la reglamentación expedida
por el Gobierno Nacional.” (....)
Finalmente, el art. 10 de la Ley 1370/2009 Adiciónò
el artículo 158-3 del Estatuto Tributario con el
siguiente parágrafo:
“Parágrafo 2°. A partir del período gravable 2010,
la deducción a que se refiere este artículo será del
treinta por ciento (30%) del valor de las
inversiones efectivas realizadas sólo en activos
fijos reales productivos.”
2.- CONTRIBUCIÓN SECTOR ELÉCTRICO USUARIOS
INDUSTRIALES
Artículo 2°. Contribución sector eléctrico usuarios
industriales. Modifíquese el parágrafo 2° y adiciónese un
nuevo parágrafo al artículo 211 del Estatuto Tributario,
modificado por el artículo 13 de la Ley 633 de 2000, el cual
quedará así:
“Parágrafo 2°. Para los efectos de la sobretasa o contribución
especial en el sector eléctrico de que trata el artículo 47 de la
Ley 143 de 1994 se aplicará para los usuarios industriales,
para los usuarios residenciales de los estratos 5 y 6, y para
los usuarios comerciales, el veinte por ciento (20%) del costo
de prestación del servicio.
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PLANEACION EMPRESARIAL
Los usuarios industriales tendrán derecho a descontar del
impuesto de renta a cargo por el año gravable 2011, el
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la sobretasa a
que se refiere el presente parágrafo. La aplicación del
descuento aquí previsto excluye la posibilidad de solicitar la
sobretasa como deducible de la renta bruta.
A partir del año 2012 dichos usuarios no serán sujetos del
cobro de esta sobretasa. Así mismo, el gobierno establecerá
quién es el usuario industrial beneficiario del descuento y
sujeto de la presente sobretasa.
Parágrafo 3°. Para los efectos del parágrafo anterior, el
Gobierno Nacional reglamentará las condiciones necesarias
para que los prestadores de los servicios públicos, a que se
refiere el presente artículo, garanticen un adecuado control,
entre las distintas clases de usuarios del servicio de energía
eléctrica”.
NOTA:
El ART. 47 de la Ley 143 de 1994 establecìa:
“En concordancia con lo establecido en el literal
h) del artículo 23 y en el artículo 6º de la presente
Ley, aplíquense los factores para establecer el
monto de los recursos que los usuarios
residenciales de estratos altos y los usuarios no
residenciales deben hacer aportes que no excederán
del 20% del costo de prestación del servicio para
subsidiar los consumos de subsistencia de los
usuarios residenciales de menores ingresos.” (....)
3.- NO CONTRIBUYENTES
Artículo 23. Modifíquese el último inciso del artículo 23 del
Estatuto Tributario, el cual queda así:
“No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, las asociaciones de hogares comunitarios
y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar o autorizados por este y las asociaciones de adultos
mayores autorizado por el Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar”.
NOTA:
El art. 23 del E.T. establece:
ART. 23 Modificado por el Art. 65 de la Ley
223/95. Otras entidades que no son
contribuyentes. No son contribuyentes del
impuesto sobre la renta, los sindicatos, las
asociaciones de padres de familia, las sociedades
de mejoras públicas, las Instituciones de Educación
Superior aprobadas por el Instituto Colombiano
para el Fomento de la Educación Superior, Icfes,
que sean entidades sin ánimo de lucro, los
hospitales que estén constituidos como personas
jurídicas sin ánimo de lucro, las organizaciones
de alcohólicos anónimos, las juntas de acción
comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de
copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de
copropietarios de conjuntos residenciales, las
asociaciones de exalumnos, los partidos o
movimientos políticos aprobados por el Consejo
Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los
fondos de pensionados, así como los movimientos,
asociaciones y congregaciones religiosas, que
sean entidades sin ánimo de lucro.
Las entidades contempladas en el numeral 3º del
artículo 19, cuando no realicen actividades
industriales o de mercadeo.
Tampoco son contribuyentes, las personas
jurídicas sin ánimo de lucro que realicen
actividades de salud, siempre y cuando obtengan
permiso de funcionamiento del Ministerio de
Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan
se destinen en su totalidad al desarrollo de los
programas de salud.
INCISO Modificado por el art. 23 de la Ley 1430/
2010. “No son contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios, las asociaciones de
hogares comunitarios y hogares infantiles del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o
autorizados por este y las asociaciones de adultos
mayores autorizado por el Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar”.
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MANUAL DEL CONTADOR
4.- MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE
ACEPTACION DE COSTOS, DEDUCCIONES,
PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES
Artículo 26. Medios de pago para efectos de la aceptacion de
costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables. Se
adiciona el Estatuto Tributario con el siguiente artículo:
“Artículo 771-5. Medios de pago para efectos de la aceptación
de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables.
Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos
que efectúen los contribuyentes o responsables deberán
realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago:
Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias
bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de
crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que
sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que
autorice el Gobierno Nacional.
Lo dispuesto en el presente artículo no impide el
reconocimiento fiscal de los pagos en especie ni la utilización
de los demás modos de extinción de las obligaciones distintos
al pago, previstos en el artículo 1625 del Código Civil y demás
normas concordantes.
Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo tiene
efectos fiscales y se entiende sin perjuicio de la validez del
efectivo como medio de pago legítimo y con poder liberatorio
ilimitado, de conformidad con el artículo 8° de la Ley 31 de
1992.
Parágrafo. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos
en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables,
independientemente del número de pagos que se realicen
durante el año, así:
- En el primer año, el menor entre el ochenta y cinco por
ciento (85%) de lo pagado o cien mil (100.000) UVT, o el
cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones
totales.
- En el segundo año, el menor entre el setenta por ciento
(70%) de lo pagado u ochenta mil (80.000) UVT, o el cuarenta
y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.
- En el tercer año, el menor entre el cincuenta y cinco por
ciento (55%) de lo pagado o sesenta mil (60.000) UVT, o el
cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones
totales.
- A partir del cuarto año, el menor entre cuarenta por ciento
(40%) de lo pagado o cuarenta mil (40.000) UVT, o el treinta y
cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.
Esta gradualidad prevista en el presente artículo empieza su
aplicación a partir del año gravable 2014".
5.- BENEFICIO DE AUDITORÍA
Artículo 33. Modifícase el artículo 689-1 del Estatuto
Tributario, el cual queda así:
“Artículo 689-1. Beneficio de la auditoría. Para los períodos
gravables 2011 a 2012, la liquidación privada de los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
que incrementen su impuesto neto de renta en por lo menos
un porcentaje equivalente a cinco (5) veces la inflación
causada del respectivo período gravable, en relación con el
impuesto neto de renta del año inmediatamente anterior,
quedará en firme si dentro de los dieciocho (18) meses
siguientes a la fecha de su presentación no se hubiere
notificado emplazamiento para corregir, siempre que la
declaración sea debidamente presentada en forma oportuna
y el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el
Gobierno Nacional.
Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos
siete (7) veces la inflación causada en el respectivo año
gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año
inmediatamente anterior, la declaración de renta quedará en
firme si dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de
su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para
corregir, siempre que la declaración sea debidamente
presentada en forma oportuna y el pago se realice en los
plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
Si el incremento del impuesto neto de renta es de al menos
doce (12) veces la inflación causada en el respectivo año
gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año
inmediatamente anterior, la declaración de renta quedará en
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PLANEACION EMPRESARIAL
firme si dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de
su presentación no se hubiere notificado emplazamiento para
corregir, siempre que la declaración sea debidamente
presentada en forma oportuna y el pago se realice en los
plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
Esta norma no es aplicable a los contribuyentes que gocen
de beneficios tributarios en razón a su ubicación en una zona
geográfica determinada.
Cuando la declaración objeto de beneficio de auditoría arroje
una pérdida fiscal, la Administración Tributaria podrá ejercer
las facultades de fiscalización para determinar la procedencia
o improcedencia de la misma y por ende su compensación en
años posteriores. Esta facultad se tendrá no obstante haya
transcurrido los períodos de que trata el presente artículo.
En el caso de los contribuyentes que en los años anteriores
al período en que pretende acogerse al beneficio de auditoría,
no hubieren presentado declaración de renta y
complementarios, y cumplan con dicha obligación dentro de
los plazos que señale el Gobierno Nacional para presentar
las declaraciones correspondientes a los períodos gravables
2011 a 2012, les serán aplicables los términos de firmeza de la
liquidación prevista en este artículo, para lo cual deberán
incrementar el impuesto neto de renta a cargo por dichos
períodos en los porcentajes de inflación del respectivo año
gravable de que trata el presente artículo.
Cuando se demuestre que las retenciones en la fuente
declaradas son inexistentes, no procederá el beneficio de
auditoría.
Parágrafo 1°. Las declaraciones de corrección y solicitudes
de corrección que se presenten antes del término de firmeza
de que trata el presente artículo, no afectarán la validez del
beneficio de auditoría, siempre y cuando en la declaración
inicial el contribuyente cumpla con los requisitos de
presentación oportuna, incremento del impuesto neto sobre
la renta, pago, y en las correcciones dichos requisitos se
mantengan.
Parágrafo 2°. Cuando el impuesto neto sobre la renta de la
declaración correspondiente al año gravable frente al cual
debe cumplirse el requisito del incremento, sea inferior a 41
UVT, no procederá la aplicación del beneficio de auditoría.
Parágrafo 3°. Cuando se trate de declaraciones que registren
saldo a favor, el término para solicitar la devolución y/o
compensación será el previsto en este artículo para la firmeza
de la declaración”.
NOTA : La Ley 1430 de 2010 aumenta asì, las
condiciones, requisitos y lìmites para acceder al
beneficio de auditorìa, entre otras, en lo
concerniente, al nùmero de veces que se debe
incrementar el impuesto neto de renta y el tèrmino
para declarar en firme la correspondiente
declaraciòn tributaria presentada con el citado
beneficio.
6.- UTILIDADES QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL
Artículo 37. Se propone adicionar un inciso 3° al artículo 36-
1 del Estatuto Tributario, en los siguientes términos:
“Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional las
utilidades provenientes de la negociación de derivados que
sean valores y cuyo subyacente esté representando
exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores
colombiana, índices o participaciones en fondos o carteras
colectivas que reflejen el comportamiento de dichas
acciones”.
NOTA:
El art. 36-1 del E.T. queda asì:
ART. 36-1 Adicionado por el Art. 4º de la Ley 49/
90. Utilidad en la enajenación de acciones. De la
utilidad obtenida en la enajenación de acciones o
cuotas de interés social, no constituye renta ni
ganancia ocasional, la parte proporcional que
corresponda al socio o accionista, en las utilidades
retenidas por la sociedad, susceptibles de
distribuirse como no gravadas, que se hayan
causado entre la fecha de adquisición y la de
enajenación de las acciones o cuotas de interés
social.
INCISO 2º - Modificado por el Art. 9º de la Ley
633/2000. Utilidad en la enajenación de acciones.
No constituye renta ni ganancia ocasional las
utilidades provenientes de la enajenación de
acciones inscritas en una Bolsa de Valores
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MANUAL DEL CONTADOR
Colombiana, de las cuales sea titular un mismo
beneficiario real, cuando dicha enajenación no
supere el diez por ciento (10%) de las acciones en
circulación de la respectiva sociedad, durante un
mismo año gravable.
INCISO 3º - Adicionado por el Art. 67 de la Ley
223/95. A los socios o accionistas no residentes
en el país, cuyas inversiones estén debidamente
registradas de conformidad con las normas
cambiarias, las utilidades a que se refiere este
artículo, calculadas en forma teórica con base en
la fórmula prevista por el artículo 49 de este
estatuto, serán gravadas a la tarifa vigente en el
momento de la transacción para los dividendos a
favor de los no residentes.
Inciso adicionado por el art. 37 de la Ley 1430/
2010. “Tampoco constituye renta ni ganancia
ocasional las utilidades provenientes de la
negociación de derivados que sean valores y cuyo
subyacente esté representando exclusivamente en
acciones inscritas en una bolsa de valores
colombiana, índices o participaciones en fondos o
carteras colectivas que reflejen el comportamiento
de dichas acciones”.
7.- INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE
NACIONAL
Artículo 43. Modifíquense los numerales 3 y 4 del literal a)
del artículo 25 del Estatuto Tributario, los cuales quedan así:
“3. Los créditos que obtengan en el exterior las Corporaciones
Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compañías de
Financiamiento, BANCOLDEX y los bancos, constituidos
conforme a las leyes colombianas vigentes.
4. Los créditos para operaciones de comercio exterior,
realizados por intermedio de las Corporaciones Financieras,
las Cooperativas Financieras, las Compañías de
Financiamiento, BANCOLDEX y los bancos, constituidos
conforme a las leyes colombianas vigentes”.
NOTA:
El art. 25 del E.T. queda asì:
ART. 25 Ingresos que no se consideran de fuente
nacional No generan renta de fuente dentro del país:
a) Los siguientes créditos obtenidos en el exterior,
los cuales tampoco se entienden poseídos en
Colombia:
1. Los créditos a corto plazo originados en la
importación de mercancías y en sobregiros o
descubiertos bancarios.
2. Los créditos destinados a la financiación o
prefinanciación de exportaciones.
“3. Numeral modificado por el art. 43 de la Ley
1430/2010 Los créditos que obtengan en el exterior
las Corporaciones Financieras, las Cooperativas
Financieras, las Compañías de Financiamiento,
BANCOLDEX y los bancos, constituidos conforme
a las leyes colombianas vigentes.
4. Numeral modificado por el art. 43 de la Ley 1430/
2010Los créditos para operaciones de comercio
exterior, realizados por intermedio de las
Corporaciones Financieras, las Cooperativas
Financieras, las Compañías de Financiamiento,
BANCOLDEX y los bancos, constituidos conforme
a las leyes colombianas vigentes”.
Los intereses sobre los créditos a que hace
referencia el presente literal, no están gravados
con impuesto de renta ni con el complementario de
remesas. Quienes efectúen pagos o abonos en
cuenta por concepto de tales intereses, no están
obligados a efectuar retención en la fuente;
b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos
de reparación y mantenimiento de equipos,
prestados en el exterior, no se consideran de fuente
nacional; en consecuencia, quienes efectúen pagos
o abonos en cuenta por este concepto no están
obligados a hacer retención en la fuente. Tampoco
se consideran de fuente nacional los ingresos
derivados de los servicios de adiestramiento de
personal, prestados en el exterior a entidades del
sector público;
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PLANEACION EMPRESARIAL
8.- DEDUCCIÓN DEL GRAVAMEN A MOVIMIENTOS
FINANCIEROS
Artículo 45. Modifícase el segundo inciso del artículo 115
del Estatuto Tributario, el cual queda así:
“A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta
por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros
efectivamente pagado por los contribuyentes durante el
respectivo año gravable, independientemente que tenga o
no relación de causalidad con la actividad económica del
contribuyente, siempre que se encuentre debidamente
certificado por el agente retenedor”.
NOTA :
El Inciso modificado por el art. 45 de la Ley 1430/
2010, decía:
“Igualmente será deducible el veinticinco por
ciento (25%) del Gravamen a los Movimientos
Financieros efectivamente pagado por los
contribuyentes durante el respectivo año gravable,
independientemente que tenga o no relación de
causalidad con la actividad económica del
contribuyente, siempre que se encuentre
debidamente certificado por el agente retenedor.”
9.- DESCUENTO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL
EXTERIOR
Artículo 46. Modifícase el artículo 254 del Estatuto
Tributario, el cual queda así:
“Artículo 254. Por impuestos pagados en el exterior. Los
contribuyentes nacionales, o los extranjeros personas
naturales con cinco años o más de residencia continua o
descontinua en el país, que perciban rentas de fuente
extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el país de
origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta, el pagado en el extranjero, cualquiera
sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas,
siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto
que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas
rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones
provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior, habrá
lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la renta
por los impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de la
siguiente forma:
a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar
el monto de los dividendos o participaciones por la tarifa del
impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las
utilidades que los generaron.
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o
participaciones gravados en Colombia haya recibido a su
vez dividendos o participaciones de otras sociedades,
ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del
descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de
los dividendos o participaciones percibidos por el
contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado
sometidas las utilidades que los generaron.
c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a)
del presente artículo, el contribuyente nacional debe poseer
una participación directa en el capital de la sociedad de la
cual recibe los dividendos o participaciones de al menos el
quince por ciento (15%) de las acciones o participaciones
(excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a
voto). Para el caso del literal b), el contribuyente nacional
deberá poseer indirectamente una participación en el capital
de la subsidiaria o subsidiarias de al menos el quince por
ciento (15%) de las acciones o participaciones (excluyendo
las acciones o participaciones sin derecho a voto).
d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el
contribuyente nacional hayan estado gravados en el país de
origen el descuento se incrementará en el monto de tal
gravamen.
e) En ningún caso el descuento a que se refiere este inciso,
podrá exceder el monto del impuesto de renta generado en
Colombia por tales dividendos.
f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales
a), b) y d), el contribuyente deberá probar el pago en cada
jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del impuesto
expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto
con prueba idónea.
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